每經(jīng)記者 張鐘尹    每經(jīng)編輯 陳星    

近日，國家稅務(wù)總局公布了《關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》，對國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣、餐飲服務(wù)稅目適用等13個具體問題進行明確。

北京國家會計學院財稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅向《每日經(jīng)濟新聞》記者表示，旅客運輸服務(wù)是企業(yè)日常經(jīng)營中常見的費用，此次明確了哪些員工可以抵扣國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，更便于納稅人的理解與遵從。

圖片來源：新華社

兩類員工國內(nèi)出差可抵扣

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，自2019年4月1日起，一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

《公告》明確，允許抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。

稅務(wù)總局相關(guān)負責人指出，主要考慮是：一是遵循增值稅基本規(guī)定。納稅人實際接受或負擔的、與其生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的購進項目，才允許抵扣進項稅額。員工以其單位經(jīng)營活動為目的發(fā)生的旅客運輸服務(wù)，與本單位生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)。二是遵循經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際?？紤]到實際業(yè)務(wù)中，以勞務(wù)派遣形式用工時，派遣人員直接受用工單位指派進行業(yè)務(wù)活動，與單位員工工作性質(zhì)一致。

李旭紅向《每日經(jīng)濟新聞》記者表示，《公告》明確了企業(yè)允許扣除的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的范圍，更便于納稅人的理解。旅客運輸服務(wù)是企業(yè)日常經(jīng)營中常見的費用，允許企業(yè)抵扣國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，可以降低企業(yè)經(jīng)營成本，幫助企業(yè)切實減輕稅負。同時，《公告》明確了哪些員工可以抵扣國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，符合增值稅基本規(guī)定，更便于納稅人的理解與遵從。

堂食和外賣稅收處理一致

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，消費模式的不斷創(chuàng)新，消費者不直接就餐而是購買食品后打包帶走的這種快速消費方式越來越普遍，這兩種方式分別如何進行稅收處理？

稅務(wù)總局相關(guān)負責人指出，這一消費方式的改變，并不影響納稅人向消費者提供餐飲服務(wù)這一行為本質(zhì)。因此，為統(tǒng)一征管口徑，確保“堂食”和“外賣”稅收處理的一致性，《公告》明確，納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者的行為，應(yīng)按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

李旭紅向記者解釋，根據(jù)財稅〔2016〕140號文，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅（稅率為6%）。隨著消費者不直接就餐而是購買食品后打包帶走的方式日益增加，各地可能存在征管口徑不一致的問題。對于外賣的情況，部分企業(yè)可能是按照銷售貨物稅目適用13%稅率，這增加了企業(yè)稅收負擔。

李旭紅向記者表示，此次《公告》明確了納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者行為都按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅，便于餐飲企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的理解，避免出現(xiàn)稅收爭議。

明確車險等保險賠付支出進項稅抵扣

《公告》明確了兩種情況下車險賠付支出的進項稅抵扣問題。同時，保險公司開展的其他財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，也可以比照執(zhí)行。

以車險為例，不同的車險業(yè)務(wù)，保險公司、投保人和修理廠之間的交易實質(zhì)和權(quán)利義務(wù)不一樣，適用的抵扣政策也不一樣。目前主要存在兩種情況：

第一種是行業(yè)所稱的“實物賠付”。保險合同約定，保險公司的賠付方式是由保險公司將投保車輛修理至恢復原狀。在車輛出險后，保險公司以自己的名義向修理廠購買修理服務(wù)并支付修理費。這種情況下，由于修理服務(wù)的實際購買方為保險公司，因此，保險公司可以憑修理廠向其開具的修理費專用發(fā)票行使抵扣權(quán)。

第二種是行業(yè)所稱的“現(xiàn)金賠付”。保險合同約定，在車輛出險后，保險公司向被保險人支付賠償金，由被保險人自行修理。在實際操作中，保險公司為了提高客戶滿意度，替被保險人聯(lián)系修理廠對出險車輛進行維修，并將原應(yīng)支付給被保險人的賠償金轉(zhuǎn)付給修理廠。

這種情形下，由于修理服務(wù)的接受方是被保險人而不是保險公司，即使保險公司代被保險人向修理廠支付了修理費并取得相關(guān)發(fā)票，也不能將其作為保險公司的進項稅額進行抵扣。

稅務(wù)總局相關(guān)負責人明確，進項稅抵扣，應(yīng)遵循統(tǒng)一的扣稅原則，即納稅人購進貨物或服務(wù)所負擔或支付的增值稅額，憑合法有效扣稅憑證從銷項稅額中抵扣。在實際操作中，所有行業(yè)，所有納稅人，都應(yīng)按照上述普遍性規(guī)定自行適用抵扣政策，保險公司的賠付支出也不例外。